Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета. Региональный выпуск, 9 июня 2003 г.

Налогообложение доходов, полученных по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения

3402 просмотра

С 1 января 2003 г. согласно Федеральному закону от 29.05.02 г. № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" введена в действие новая редакция ст. 213 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.
При определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 213 НК РФ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по:
• договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством;
• договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
• договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением санаторно-курортных путевок);
• договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Страховая компания (страховщик) обязана произвести страховую выплату по договору долгосрочного страхования жизни в соответствии с действующим законодательством в случаях:
• дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором страхования возраста;
• смерти застрахованного;
• при выплате пенсии (ренты, аннуитета) застрахованному в случаях, предусмотренных договором страхования.

Страховые выплаты по договорам добровольного долгосрочного страхования, заключенным на срок не менее пяти лет
Применение страховых схем, предусматривающих выплату аннуитетов по договорам добровольного долгосрочного страхования, с 1 января 2003 г. оказалось экономически невыгодным. Страхователи и страховщики, применявшие такие схемы, были поставлены перед выбором: прекратить действие договоров добровольного долгосрочного страхования жизни путем их расторжения или изменить сроки действия.
В случае расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования полученная физическим лицом выкупная сумма подлежит налогообложению согласно положениям ст. 213 НК РФ, т.е. с выкупной суммы, превышающей сумму внесенных страхователем — физическим лицом взносов, налог должен быть удержан у источника выплаты с резидентов Российской Федерации по ставке 13% (30% — с доходов нерезидентов Российской Федерации). Статьей 11 НК РФ установлено, что физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации — это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Если страхователь изменяет условия договора добровольного долгосрочного страхования в отношении сокращения сроков его действия, налогообложение страховых выплат, полученных физическими лицами, осуществляется в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ. Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы в том случае, если эти суммы не превышают сумм, внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ. Однако, поскольку в п. 2 ст. 224 НК РФ не установлено, что такие страховые выплаты облагаются по ставке 35%, а согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), налог на доходы физических лиц с таких выплат, полученных физическими лицами с 1 января 2003 г., должен исчисляться поставке 13%.
Суммы страхового обеспечения, выплаченные до 1 января 2003 г. и не включенные в налоговую базу застрахованных согласно ранее действовавшему законодательству, по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным ранее 2003 г., и перешедшим в разряд договоров, заключенных на срок менее пяти лет, подлежат налогообложению. Поскольку такие договоры уже не могут рассматриваться как долгосрочные (заключенные на срок не менее пяти лет), источник выплаты дохода обязан произвести перерасчет налоговой базы согласно п. 2 ст. 213 НК РФ (в редакции, действовавшей до принятия Закона № 57-ФЗ) и удержать налог за 2001 и 2002 гг. по ставке 35% в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 231 НК РФ.
Страховые выплаты в виде рент или аннуитетов, выплачиваемые начиная с 1 января 2003 г., по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и предусматривающим текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора страхования, подлежат налогообложению по ставке 13% (для физических лиц — резидентов Российской Федерации) или 30% (для физических лиц — нерезидентов Российской Федерации). Причем данный порядок распространяется на суммы страховых выплат, выплачиваемые физическим лицам по договорам, заключенным как до 1 января 2003 г., так и после этой даты.

Страховые выплаты по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет
Для определения налоговой базы физического лица по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, следует учитывать все суммы страховых взносов, внесенных за весь срок действия договора, а также все произведенные физическим лицам за весь период действия договора страховые выплаты. Например, страхователь — физическое лицо заключил договор добровольного страхования жизни сроком на 4 года, предусматривающий выплату ежемесячных аннуитетов в размере 1500 руб., а также выплату страховой суммы по окончании срока страхования (дожитие) в размере страхового взноса. Страховой взнос составил 100000 руб. Ставка рефинансирования Банка России на дату заключения договора — 21%. Страхователь является резидентом Российской Федерации.
В 1-й год действия договора добровольного страхования жизни сумма страховых выплат в виде аннуитетов составила 18000 руб., что не превышает величины страхового взноса, внесенного страхователем. На 2-й год действия договора страхования сумма выплаченных за два года аннуитетов составила 36000 руб. (18000 + 18000), что не превысило сумму страхового взноса (10000 руб.). На 3-й год сумма страховых выплат в виде аннуитетов, полученных физическим лицом за 3 года, составила 54000 руб. (18000 + 18000 + 18000), что не превысило сумму страхового взноса. На 4-й год объект налогообложения возникает по окончании срока страхования, когда страховая выплата составит 118000 руб. (в том числе 18000 руб. — ежемесячные аннуитеты). Налоговая база определяется следующим образом. Сумма страховых выплат за весь период действия договора 18000 + 18000 + 18000 + 100000). Сумма страхового взноса, скорректированная на ставку рефинансирования Банка России, — 121000 руб. (100000 руб. + 100000 руб. х 21% : 100%). Налоговая база определяется в размере 51000 руб. (172000 — 121000). Налог должен быть исчислен по ставке 13% в размере 6630 руб.
Действующим законодательством особо не определен порядок налогообложения сумм страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, когда страховые взносы уплачиваются за застрахованных физических лиц организациями. Страховые выплаты, не включаемые в налоговую базу физических лиц, определены в п. 1 ст. 213 НК РФ, которым не предусмотрено освобождение от налогообложения сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключенным в пользу физических лиц, на срок менее пяти лет. Следовательно, суммы страховых выплат в виде страхового обеспечения, получаемые застрахованными физическими лицами, по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, если страховые взносы внесены организацией, подлежат налогообложению у источника выплаты — страховой организации. Иного порядка налогообложения законодательством не предусмотрено.
***

Л. ОСИПЧУК, советник налоговой службы Российской Федерации II ранга
(с сокращениями)

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »